Простое товарищество: базовые основы и дополнительные возможности для бизнеса

Простое товарищество — единственный в своем роде договор, который позволяет связать между собой несколько компаний и/или индивидуальных предпринимателей, имеющих целью достижение совместного экономического результата. 

В числе его особенностей и преимуществ:  

• гибкое регулирование отношений сторон в общей предпринимательской деятельности ради получения общего результата (не обязательно прибыли);

• фиксация порядка взаимодействия партнеров (вплоть до уровня сотрудников), условий подчинения работников одной компании управленцам другой;

• может опосредовать матричную или проектную организационные структуры на уровне группы компаний;

• повышение уровня имущественной безопасности бизнеса;

• одновременное применение УСН и НДС ( прим. 2025: даже если "упрощенец" не вышел за лимиты 60 млн.рублей).  

Суть договора можно продемонстрировать условным примером: есть торговый дом в форме ООО, успешная компания с историей, репутацией и отлаженными каналами продаж. И есть ИП, наладивший производство обретающего популярность товара. Объединив свои предпринимательские усилия в форме договора простого товарищества, новоиспеченные партнеры получат: 

• ТД — новый товар, потенциал и рентабельность которого обеспечит ему дополнительный источник дохода и расширит ассортиментный ряд;

• ИП — каналы продаж изготавливаемой продукции. 

  

Общая механика

Базовые условия договора

Отметим ключевые особенности простого товарищества с развитием нашей иллюстрации.  

• Простое товарищество — это договор. Регулируется главой 55 ГК РФ. Он нигде не регистрируется и отдельной организации не создается. Не путайте простое товарищество с «полным товариществом», которое как раз является юридическим лицом.

• Сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли), могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. 

• Цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка, ведение сельского хозяйства и может не быть связана с извлечением прибыли;

• Объединяясь, товарищи вносят вклады в виде: имущества и имущественных прав (включая денежные средства и ценные бумаги), навыков, умений, знаний, опыта, деловых связей, деловой репутации, прав использования объектов интеллектуальной собственности и т.д. Размер, вид и стоимость вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

• В договоре товарищи должны определить доли в прибыли каждого из них. Они могут быть как пропорциональны размеру вклада, так и установлены в иных величинах. 

• Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении как совместной, так и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров не в интересах товарищества. И даже участвовать в другом Договоре простого товарищества.

• Договором простого товарищества также может быть обыграна и обратная ситуация, когда «по умолчанию» любая деятельность товарищей расценивается как совместная в общем интересе.

• Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (негласное товарищество, о чем делается отметка в самом договоре) и даже своим соглашением прямо запретить друг другу разглашать наличие совместной деятельности. Поэтому третьи лица могут не знать, что организация действует не только в в своих интересах, но и в интересах товарищей. Особенностью негласного товарищества является также то, что по обязательствам перед контрагентами отвечает тот товарищ, который соответствующий договор заключил. Даже если контрагент в последующем узнает о наличии совместной деятельности, он не может предъявить напрямую претензии другим товарищам.Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июня 2004 г. №Ф08-2750/04 Это не спасает от злоупотреблений и не исключает последующего распределения обязательств между ними. 

• Товарищи отвечают солидарно по общим обязательствам независимо от основания их возникновения. На фоне сложившейся практики по субсидиарной ответственности это уже обычный предпринимательский риск. 

• В случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. Для выполнения этого требования в отношении безналичных денежных средств рекомендуем каждому товарищу открыть отдельный расчетный счет для учета доходов и расходов в рамках совместной деятельности. Сделайте соответствующую оговорку в Учетной политике.

• Товарищи в условиях договора должны зафиксировать, что будет относиться к расходам совместной деятельности. То есть, какие затраты будут вычитаться из совместной выручки товарищества в целях определения финансового результата. Здесь должно быть все, что относится к совместной деятельности: товары, сырье и материалы, аренда, коммунальные услуги, заработная плата и т.п. 

• Распределяя не реже одного раза в квартал прибыль простого товарищества, его участники могут не перечислять ее на свой расчетный счет. Этим они фактически довкладывают имущество в совместную деятельность. Данное условие необходимо оговорить в тексте договора.

• Настоятельно рекомендуем в договоре предусмотреть также сохранение его силы на случай смерти, ликвидации или банкротства кого-либо из товарищей. В противном случае договор расторгается, товарищи должны распределить общее имущество. 

• Поскольку все, что товарищи внесли в совместную деятельность и все имущество товарищества является общей долевой собственностью, обращение взысканий на эту собственность происходит в особом порядке.Статьи 255 и 1049 Гражданского кодекса РФ Просто так даже нельзя списать деньги с расчетного счета.См. Решения Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-4663/2011 от 12.07.2011, Постановление 20 ААС от 10 мая 2013 г. № 20АП-1045/13 и Постановление ФАС Центрального округа по делу №А68-9966/2008 от 28.08.2009, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2000 г. №А05-4350/00-202/22 Если товарищи не захотят выделить кредиторам долю товарища-должника, дальнейшее обращение взысканий возможно только посредством публичных торгов, лотом на которых будет «доля в общем имуществе простого товарищества».

Налоговые особенности 

• Участвуя в товариществе, можно применять ОСН либо УСН, но строго с объектом «доходы минус расходы». Заключение такого договора товарищем на УСН с объектом «доходы» влечет его автоматический перевод на ОСН.Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2012 г. №03-11-06/2/73 
• Убыток от совместной деятельности между товарищами не распределяется и при личном налогообложении товарищей не учитывается. Поэтому конструкция подходит не для всех партнерских проектов. 
• Независимо от системы налогообложения товарищей, вся деятельность в рамках товарищества облагается НДС.ст. 174.1 НК РФ То есть два упрощенца с выручкой менее 60 млн. рублей в совместной деятельности будут исчислять этот налог и принимать его к вычету в общем порядке (и после 2025 года). Важное условие: товарищи из своего состава должны выбрать ответственного за ведение общих дел (ТВОД). Он же отвечает за исполнение обязанностей налогоплательщика НДС. Именно он, по общему правилу, выставляет счета-фактуры с НДС по операциям совместной деятельности, а также принимает входящий НДС к вычету, при условии, что счета-фактуры выставлены на его имя.ст. 174.1 НК РФ Конечно, предпринимательская реальность зачастую требует, чтобы каждый из товарищей участвовал и в закупе, и в продажах. В этой связи учет и документооборот может несколько усложниться. Если ТВОД на ОСН или "упрощенцем" на НДС (с 2025 года) и у него есть личная деятельность он все равно сдает одну общую декларацию по НДС.Письмо Минфина РФ от 05.04.2012 г. №03-07-15/34 
• Обложение деятельности простого товарищества по правилам ст. 174.1 НК РФ иногда становилось препятствием для применения в бизнесе, стремящегося избежать НДС посредством применения упрощенной системы налогообложения. С 2025 года, учитывая, что большинство "упрощенцев" так и так будут платить НДС, названное выше препятствие исчезло
  

1. Участник, ведущий бухгалтерский учет общего имущества товарищейп. 2 ст. 1043 ГК РФ;  
2. Участник, ведущий общие дела от имени всех товарищей на основаниип. 2 ст. 1044 ГК РФ; 
3. Участник, ведущий общий учет операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ  

Еще раз о распределении прибыли от совместной деятельности и ее налогообложении 

• Именно этот доход, «финансовый результат» от совместной деятельности и будет выручкой каждого из товарищей. А именно — внереализационным доходомп.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ, который будет облагать налогом по ставке соответствующего товарища. Именно эта величина будет включатся в лимит его выручки 450 млн. рублей для  УСН. То есть, при выручке в один-два миллиарда рублей товарищи могут применять УСН. Конечно при наличии к этому иных законных оснований. 
  
• Учитывая, что это внереализационный доход, а также тот факт, что вся реализация товарищества уже обложена НДС, получение прибыли от совместной деятельности товарищем на общей системе или "упрощенке" свыше 60 млн.рублей выручки повторно НДС не облагается.Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2008 г. №03-07-11/209 
• Включение прибыли товарищества в состав внереализационных доходов может стать пусть и преодолимым, но препятствием для работы в рамках товарищества в тех случаях, когда потенциальные заказчики тщательно анализируют финансовые показатели своих контрагентов, определяя допустимость сотрудничества, в том числе, на основе величины выручки (дохода от реализации) контрагента. Вопросы задаст и кредитующий банк, когда увидит как у кредитуемого субъекта исчезла выручка и появились значительные внереализационные доходы. Необходимо быть готовым давать пояснения.

Бухгалтерский учет

• Повторимся — ведение отдельного баланса обязательно. И ведется он по общим правилам бух. учета. Затраты, понесенные товарищами в интересах совместной деятельности, компенсируются и в состав их выручки не включаются.Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2006 г. №03-03-04/4/2
• Имущество, внесенное участниками договора, учитывается обособленно (все также на отдельном балансе). Имущество, приобретенное в результате совместной деятельности, отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и пр.
• Амортизация активов осуществляется в общем порядке независимо от фактического срока использования и применяемых ранее (до создания товарищества) способов амортизации товарищем, ведущим общие дела. 
• При прекращении договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Как при внесении вклада в договор простого товарищества, так и при его возврате реализации не происходит, а следовательно, не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и базы по НДС. 

Закрепим на нашем примере: Заключив договор ИП на УСН (д-р) и ООО ТД на ОСН теперь совместно производят (силами ИП) и продают (силами ТД) некие товары. Со всей этой реализации ТД, избранный ТВОДом, уплачивает НДС, принимая со всего закупа входящий налог к вычету. Отражает показатели по налогу в своей декларации. Раз в квартал ТВОД считает прибыль и распределяет ее между товарищами в согласованных пропорциях. В нашем примере 60% (ТД)  на 40% (ИП Производство). С этой прибыли ТВОД платит 20%, а ИП свой налог по УСН.