Продолжая начатый разговор про обособление Производства, напомним, что отношения между условным Производством и Операционной компанией могут быть опосредованы лишь 4 юридическими инструментами:
Пряма купля-продажа (поставка)
Совместная деятельность (договор простого товарищества
Договор подряда иждивением заказчика (он же - переработки давальческого сырья, толлинга)
Про специфику совместной деятельности мы поговорим отдельно, одним материалом не обойтись. Договор поставки хоть и является распространенным, но не дает особых «плюшек». Самое время обсудить договор подряда в обеих его разновидностях.
Договор подряда может строиться по двум моделям: иждивением подрядчика и иждивением заказчика. Зависит от того, на кого возлагаются обязанности по обеспечению «Производства» сырьем (материалами) для изготовлению продукции.
Схематично договор подряда иждивением заказчика (переработки давальческого сырья) выглядит следующим образом:
Заказчик закупает сырье (материалы) и передает его Исполнителю («Производству») по мере необходимости, исходя из особенностей технологического процесса. При этом составляется накладная № М-15 на передачу сырья на сторону или самостоятельно разработанный акт приема-передачи. Исполнитель изготавливает продукцию из полученного сырья, следуя техническому заданию Заказчика. В установленный в заявке срок Исполнитель передает готовую продукцию Заказчику по акту приема-передачи готовой продукции. Также Заказчику предоставляется ежемесячный отчет об использовании сырья. В нем указывается количество израсходованного сырья, произведенной продукции и отходов. Формы отчета и акта можно разработать самостоятельно.
Передача материалов Исполнителю и обратная передача готовой продукции не является реализацией. Право собственности на материалы не переходит к «Производству». Именно эта особенность позволяет говорить о потенциале налоговой оптимизации - доходом «Производства» будет только его вознаграждение за сделанную работу.
Фактически Вознаграждение должно покрывать затраты на:
выплату заработной платы, страховых взносов и НДФЛ производственных сотрудников;
расходы на содержание (амортизацию/ремонт/аренду) оборудования;
арендную плату за производственное помещение.
прибыль производственного предприятия.
Если размер вознаграждения не превышает за год лимиты по УСН, то «Производство» имеет шанс применять этот специальный налоговый режим, для которого ставка по объекту «доходы минус расходы» в некоторых регионах снижена до 10, 7 и даже 5 %. Для некоторых предприятий установлены и пониженные тарифы страховых взносов.
Важно, чтобы закладываемая в вознаграждение наценка соответствовала рыночной норме рентабельности, характерной для данной отрасли производства.
Исполнитель самостоятельно закупает сырье (материалы) у поставщиков, определяя объемы, периодичность закупа и неся ответственность за качество купленного сырья. Заказчик только подает заявки «Производству» и получает от него к назначенному сроку продукцию, готовую для отгрузки в адрес покупателей.
При такой модели договора стоимость сырья учитывается в расценках на выполнение подрядных работ, а значит вознаграждение «Производства» пропорционально увеличивается. По сути размер вознаграждения по договору подряда иждивением подрядчика должен быть соизмерим с ценой обычной перепродажи товаров по договорам поставки.
При таком варианте построения взаимоотношений «Производство», скорей всего, не получит возможности применять специальный налоговый режим.
Заключение того или иного договора подряда зависит от результата (эффекта), который необходимо достичь от разделения операционного и производственного бизнес-процессов.
Если нужно обезопасить «Производство» от рисков операционной деятельности, то на помощь приходит договор переработки давальческого сырья. Единственный контрагент «Производства»- «Торговый дом». Риски, связанные с предъявлением претензий покупателями по качеству, поставщиками - по несвоевременной оплате или налоговыми органами - в связи с недостатками первичных документов, не коснутся «Производство».
При желании, напротив, защитить операционную компанию от претензий поставщиков, рисков выявления среди них недобросовестных контрагентов заключается договор подряда иждивением подрядчика. Ведь тогда с поставщиками взаимодействует непосредственно «Производство», и на него падают все связанные с ними риски. Лицевая операционная компания нарабатывает опыт выполнения проектов, положительную деловую репутацию, отодвигая риски на один уровень.
Так, в зависимости от выбранного вида подряда обеспечивается независимость и стабильность производственной или операционной составляющей бизнеса.
Кроме того, на выбор модели договора накладывает ограничение организационная структура бизнеса.
Предположим, в бизнесе несколько направлений производства, находящихся на разных производственных площадках, и один отдел продаж. Договор переработки давальческого сырья поможет связать между собой обособленные в отдельные субъекты производственные направления и торговую компанию, не разрушая организационную структуру бизнеса.
Возможна и другая ситуация - отдел закупа неотделим от производства. В таком случае отношения между «Торговым домом» и «Производством» целесообразно урегулировать договором подряда иждивением подрядчика.
Характерной особенностью договор подряда независимо от его вида (иждивением подрядчика или заказчика) является то, что в целях сертификации продукции Заказчик - «Торговый дом» сохраняет за собой статус производителя продукции. Ведь именно он является инициатором производства и приобретает первичное право собственности на продукцию. Поэтому Заказчик самостоятельно получает на нее все необходимые сертификаты. В этикетках на товарах при этом стоит указывать: изготовлено «Производством» по заказу «Торгового дома».
Конечно, в каждом разделении бизнес-процессов налоговики пытаются найти признаки необоснованной налоговой выгоды и «искусственного дробления».
В материалах судебной практики мы встретили следующие факторы, которые упоминаются как доказательства фиктивного заключения договора переработки давальческого сырья:
Как видим, выбор той или иной модели договора подряда осуществляется в каждом конкретном случае исходя из особенностей организационной структуры бизнеса, бизнес-процессов и желаемых и результатов. Благодаря выбранному типу договора подряда мы можем отвести риски либо от «Производства», либо от операционной компании. И в качестве бонуса при договоре переработки давальческого сырья получить налоговый эффект. Однако не нужно забывать при этом, что налоговая выгода не может быть самоцелью.
