Налоговая реформа обрела форму Федерального закона №176-ФЗ от 12.07.24г., затем обросла еще несколькими законами и стартует 1 января 2025 года. В вашем распоряжении несколько месяцев для структурирования своей группы компаний под новые правила.
В данном гиде мы рассмотрим типичные юридические связки и приемы, используемые при структурировании бизнеса, оценим влияние (как положительное, так и отрицательное) на них налоговой реформы, дадим аргументы для принятия решений о перестройке (или нет) группы компаний под новые правила.
Но прежде, давайте определимся с понятиями. Что мы включаем в термин «налоговая реформа».
Изменение НДПИ и акцизов для целей нашего Гида оставим за скобками.
Во-первых, бросается в глаза, что аргументы в виде сравнений со странами ближнего зарубежья, изложенные в пояснительной записке к законопроекту о налоговой реформе, если и применимы, то со множеством оговорок и, вероятно, найдены постфактум. Скорее всего проведен тщательный статистический анализ и порог в 60 млн выбран «в самое яблочко».
Даже часть микробизнеса попала в сети, причем в такие, из которых можно выбраться чаще всего лишь очевидным искусственным дроблением. Что уж говорить про розницу и общепит, например. Далеко не каждый ресторан или магазин, даже упакованный в отдельное ИП или ООО, сможет уместиться в заданный лимит.
Но если и упакуется, то сама мысль срочно распихивать отдельные бизнес-юниты по отдельным юридическим субъектам для бизнесов с оборотами даже в сотни миллионов рублей звучит дико.
Таким образом, вывод для большинства прост: операционные субъекты на УСН в группах компаний во многих случаях станут плательщиками НДС. Хотя и не без исключений, конечно.
А вот выбор между «оборотным» НДС со ставкой 5/7% в зависимости от размера доходов (без применения вычетов), либо «общим» НДС по ставке 20% (с правом на вычеты) не так очевиден. Конечно, если у вас юридическая или аудиторская фирма, отдельное кафе, небольшой цех, то вы без труда сосчитаете удельный вес потенциальных вычетов и примете решение.
Но вот в группах компаний, где роли субъектов на УСН могут быть разными (операционный субъект, управляющая компания, хранитель активов и т.д.), где могут различаться и наборы связей внутри Группы, сделать выбор уже сложнее. Особенно учитывая, что выбранную ставку нельзя будет менять 3 года (12 налоговых периодов). Но об этом позже.
Кстати, наличие диверсифицированных ставок по НДС для «упрощенцев» скорее всего породит и новый способ злоупотреблений («схематоза») ради получения налоговой выгоды.
Ниже пример налоговой выгоды за счет разных ставок НДС. Обратите внимание, совокупная выручка субъектов менее 450 млн рублей в год, то есть само право на применение УСН в данном случае под сомнение не ставится.
.png)
.png)
.png)
Так что, к ранее известным целям искусственного дробления можно смело добавить:
- дробление с целью избежать НДС при применении УСН;
- дробление с целью получения налоговой выгоды «упрощенцами» на разных ставках НДС (право на применение УСН при этом под сомнение не ставится).
Еще одна ситуация, требующая принятия управленческого решения и оценки налоговых рисков. Небольшой бизнес по каким-то причинам организован через двух ИП на УСН (основной и вспомогательный процесс, две точки реализации, два вида деятельности - субститута…да мало ли какие мотивы). Оба укладываются по выручке в 50 млн рублей и в 2024 и в 2025 годах. С учетом новых правил 2025 года объединение двух ИП повлекло бы обложение консолидированной деятельности НДС. Но ИП из нашего примера продолжают деятельность не объединяясь. Таким образом может быть констатирована налоговая выгода в виде экономии на НДС.
С одной стороны, исторический контекст свидетельствует сам за себя: два ИП не могли быть заведены в бизнес целью дробления, так как до 2025 налоговая выгода просто не возникала ни в отношении НДС, ни в отношении УСН. Однако мы умышленно приводим такие цифры, которые сами встают на защиту налогоплательщика. А могут быть и пограничные варианты, когда право на УСН также может ставиться под сомнение.
Чем рискуем? В случае, если риски сыграли - ставкой НДС по общим правилам, то есть 20%.
Ситуаций, когда с предпринимательской точки зрения надо иметь несколько субъектов масса (защита от неправомерных действий административных органов, в результате которых блокируется деятельность; требования контрагентов; разведение предпринимательских рисков и т.д. и т.п.). Можно ли подстраховаться? Допустим в нашем примере два ИП, имея по 50 млн рублей выручки стали бы платить НДС по ставке 5%? К сожалению это невозможно:
«Для организаций и ИП, применяющих УСН и имеющих … сумму дохода в размере, не превышающим в совокупности 60 миллионов рублей, отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС не предусмотрен. В связи с этим указанные организации и ИП, применяющие с 1 января 2025 года УСН, обязаны использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.» Письмо Минфина России от 02.10.2024 г. № 03-07-11/95245
б) Увеличение лимита доходов по УСН до 450 млн (а также лимитов основных средств до 200 млн и сотрудников до 130 человек) - даже с учётом налогообложения НДС по альтернативным ставкам 5% и 7% (в зависимости от дохода) или 20% (с вычетами). Данное введение позволяет широкому кругу налогоплательщиков перейти на УСН без изменения структуры бизнеса, и, соответственно, сэкономить на налоге на прибыль (который поднимут до 25%).
Отдельного внимания заслуживает возможность применения УСН на новых условиях уже с 2025 года даже тем лицам, кто потерял право на применение УСН в 2024, тогда как по умолчанию слетевшие с «упрощенки» обязаны ждать не менее года перед тем как на нее вернуться
п.11 ст. 8 176-ФЗ от 12.07.2024 г.: «Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие в 2024 году право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением размера полученных доходов, указанного в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2025 года без учета ограничения, предусмотренного пунктом 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации»
Введена многоступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ со ставками от 13% до 22%. При этом исключены некоторые виды доходов, составляющих совокупность налоговых баз, к которым применяется отдельная ставка.п. 2.1 ст. 210 НК РФ
Однако ставка по дивидендам, доходам от ПИФов и некоторым иным доходам не превысит 15%. п. 1.1, 1.2 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024
№ 362-ФЗ Это необходимо держать в уме при проектировании потоков и налоговых обязательств Группы компаний. Помним, что при непропорциональном распределении дивидендов на выплаты, превышающие доход, пропорциональный доле участия в компании, действует уже прогрессивная шкала НДФЛ;
Кроме того, ограничена льгота по НДФЛ при владении акциями и долями непрерывно в течение 5 лет: теперь при их реализации не подлежит налогообложению только 50 млн рублей. Сумма сверх 50 млн рублей подлежит налогообложению по ставке 13/15% (но не по максимальной 22%).
Налогоплательщик вправе в уведомительном порядке перейти на уплату НДФЛ с фиксированной суммы прибыли КИК. Чем больше у лица КИК, тем меньше фикса, приходящаяся на одну КИК (28 млн на одну КИК, 52,7 млн за 2 КИК и т.д.) Начиная с 5 КИК фикса ограничена 120,9 млн рублей (то есть, начиная с 6-ой КИК, каждая последующая КИК обходится «бесплатно»).п. 2 ст. 227.2 НК РФ
При выборе режима уплаты НДФЛ по прибыли от КИК (общий или по фиксированной прибыли), обращаем внимание, что при выплате дивидендов с прибыли КИК действует дивидендная ставка 15% (а не 22% по общему правилу).пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ
Учитывая, что суды принимают рыночную стоимость на основании оценки, а налоговый орган будет исходить из стоимости чистых активов на основании баланса, в суде можно будет поспорить с высокой долей вероятности на выигрыш.
Налоговая ставка по данному виду дохода ограничена 15%. в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ
Процитируем сами себя по книге «Бизнес не на доверии. Владельческий контроль на 100%»:
«Отечественное законодательство предоставило бизнесу уникальный способ обеспечить владельческий контроль его Основателя за ООО/АО даже при отсутствии прямого юридического участия в уставном капитале общества. Это опцион на приобретение доли в организации.
Опцион представляет собой нотариально удостоверенную безотзывную оферту, которая позволяет держателю опциона в любой момент оформить покупку доли, не привлекая для этого, что принципиально важно для владельческого контроля, лицо, выдавшее опцион.»книга «Бизнес не на доверии. Владельческий контроль на 100%» доступна на Литрес, в Озон, на других маркетплейсах, в «Читай городе» и во всех крупных книжных магазинах
Мы не раз обсуждали, что диверсификация структуры собственности является сильнейшим аргументом защиты бизнеса. И, конечно, справедливым будет запрос Основателя - впуская кого-то (мы называем «младшим партнером») в капитал компании, хочется иметь надежную защиту на любой вероятности случай. Опцион, с точки зрения владельческого контроля, и есть такая защита.
Очевидно, что цена выкупа доли по опциону, если его держателем является Основатель бизнеса, скорее всего будет не просто фиксированной, но и значительно ниже рыночной.
Таким образом, введение налогообложения НДФЛ в виде материальной выгоды между ценой опциона и рыночной ценой доли в компании ставит под сомнение использование данного инструмента.
Поскольку сама конструкция Личного фонда в российском праве новая, законодатель с легкостью пошатывающегося художника периодически вносит изменения, добавляя и отменяя некоторые положения. Так, с начала 2024 год вступили в действие налоговые поправки. А с августа 2024 действуют еще два закона:
Закон об изменениях в ФЗ о порядке регистрации ЛФФедеральный закон от 8 августа 2024 года № 251-ФЗ
То есть с 08.08.24 г. имущество в личный фонд могут передавать иные лица, не только учредитель.
теперь в Уставе фонда можно предусмотреть, что Устав, Условия управления Личным фондом НЕ МОГУТ быть изменены даже самим учредителем, что дает возможность регистрации ЛФ на доверенное лицо, а не на себя. С другой стороны, блокировка корректировок не позволит устранять выявленные недостатки прописанных условий управления, изменить круг лиц, назначенных в качестве выгодоприобретателей.
Мы полагаем, будет разумно предусмотреть в Уставе правило о внесении изменений «под условием». Например, внести условие о запрете изменений, если только такие изменения не будут согласованы Советом выгодоприобретателей, в который будет входить ваш реальный основатель.
на случай соучредительства Фонда супругами: если по каким-то причинам при ликвидации Фонда будет отсутствовать возможность определить лиц, которым подлежит передача оставшегося имущества, оно возвращается в совместную собственность соучредителей, а в случае развода - в их долевую собственность.
Личный фонд может предусматривать применение иностранного права, если он связан с иностранным элементом (например, выгодоприобретатель, учредитель или имущество).
В опровержение преобладающей на просторах интернета позиции о том, что налоговая реформа влияет на бизнес исключительно в отрицательном ключе, разберем на конкретных примерах, как реформа работает в отдельных случаях.
Пример 1.
Возьмем два сопоставимых бизнеса - «небольшие торговые компании» (торговля через сайт и маркетплейсы). У первого выручка 200 млн рублей - и реформа бизнесу в минус, поскольку плюсом к предыдущим налоговым обязательствам возникает НДС. И то, только при условии, что цена реализации остается прежней. У второго - выручка 300 млн рублей, для него право на применение УСН продляется - соответственно, реформа в плюс даже при возникновении обязанности по уплате НДС (она и так настигла бы бизнес с утратой права на применение УСН). А если рыночные цены подрастут в связи с налоговой реформой, то в двойной плюс.
Пример 2.1.
Группа компаний, состоящая из стандартной связки производственной и транспортной компании на ОСН с НДС 20 % и Управляющей компании на УСН с доходом в 100 млн рублей. УК оказывает операционным субъектам стандартный набор услуг бухгалтерские, юридические, кадровые и т.д.: С 2025 года УК становится плательщиком НДС. Но тот же НДС с услуг УК будет учтен в вычетах операционными компаниями. УК может выбрать любую систему НДС, что зависит в том числе от доли ее НДС-ных расходов (чем выше доля - тем выгоднее НДС 20% с вычетами).
По умолчанию, в подобных ситуациях негативного влияния реформы нет.
Пример 2.2.
Добавим в ту же Группу компаний Хранитель активов на ОСН.
Если Управляющая компания на «упрощенке» с НДС 20% несет расходы по договору аренды с Хранителем активов, то налоговая реформа дает возможность не терять внутригрупповой НДС с аренды, принимая его к вычету.
Пример 3.
Торговый дом (ОСН) и Производство (УСН) работают по договору переработки давальческого сырья (договор подряда иждивением Заказчика).
Группа компаний также несет НДС-ные расходы:
По указанным сделкам входящий НДС принимается к вычету обоими субъектами, тогда как сейчас входящий НДС на «упрощенном» производстве теряется. Далее Торговый дом примет к вычету НДС от Производства. То есть в Группе компаний, где есть субъект на УСН жить по новым правилам выгоднее.
Таким образом исчезают предпосылки НДС-ные производственные расходы искусственно «заводить» на торговую компанию, что является отдельным признаком искусственного дробления - 8 место в ТОП-30 нашего Гида по искусственному дроблению.
Пример 3.1.
Пример тот же, но у Производства минимум расходов с НДС и оно выбирает: либо НДС 20% с вычетами, либо «оборотный» НДС с пониженной ставкой 5-7%.
Что меняется для Торгового дома?
Кажется, для него выбор налогообложения Производством не имеет значения, он в любом случае вправе принять НДС к вычету (право на вычет у покупателей не ставится в зависимость от применяемой продавцом системы НДС) и НДС по Группе компаний будет одинаковый (в нашем примере условные 60 рублей). Однако уплачиваемый в бюджет НДС перераспределяется по-разному, что может иметь значение для регулирования доли вычетов на каждом из субъектов (как известно этот показатель контролируется ФНС).
Пример 3.2.
Понятное дело, что для Группы однозначно станет хуже, когда речь идет о Производителе на ОСН и своей сбытовой сети из упрощенцев с НДС. Возникает НДС с их наценки (если рыночный потолок не позволит поднять цены).
Пример 4.
Хранитель активов с доходом более 60 млн рублей на УСН с 20% НДС и принимает к вычету НДС от подрядчиков при выполнении работ по ремонту, реконструкции помещений (при условии достаточного входящего НДС для обоснования выбора ставки 20%).
Есть смысл рассчитать применение розничными субъектами ОСН или УСН с НДС 20%, чтобы принимать к вычету НДС по договорам с Хранителем Активов. Возможно с точки зрения бизнеса в целом НДС от Хранителя активов компенсируется расходами с НДС извне (при их достаточности).
Бизнес будет в минусе, если Хранитель активов обязан исчислять НДС, а операционные субъекты не вышли за 60 млн рублей дохода и, соответственно, не являются плательщиками НДС - возникает дополнительная нагрузка без внутренней компенсации. Хотя, честно говоря, возникновение такой ситуации маловероятно, скорее всего Хранитель активов не выпадет за выручку 60 млн рублей ввиду общей компактности бизнеса.
Пример 4.1.
Новая система координат в целом снимает часть вопросов к месту и роли Хранителя активов в группе компаний. Тем более, что для «упрощенки» и лимит по основным средствам поднят до 200 млн рублей. С тем же лизингом теперь гадать не надо: НДС с лизинговых платежей теперь не потеряется внутри группы, если Хранитель активов на УСН с НДС 20%.
В каждом конкретном случае - считаем долю НДС-ных расходов (все услуги маркетплейсов, Яндекс-директ - с НДС). Результат может быть неочевидным.
В конкретной ситуации «упрощенка» и НДС с вычетами может быть выгоднее, когда доля вычетов высокая. Например, хороший официальный закуп + продаем на маркетплейсах, комиссия которых (с учетом рекламы, логистики и прочих обязательных сборов) может дойти и до 30 %.
Шок-вывод! Учитывая, что бизнес доходностью от 60 млн должен платить НДС, в отдельных случаях ОСН может оказаться выгоднее УСН.
Например, при маржинальности менее 10% (что нередкость для оптовиков) общая система с высокой долей вычетов по НДС может конкурировать с УСН на минимальном налоге 1% с дохода.пункт 6 статьи 346.18 НК РФ
Выделение в группе компаний держателя нематериальных активов зачастую происходит через связку «Держатель ТЗ (товарного знака) - Франчайзер - группа франчайзи». По указанной цепочке на двух звеньях может образовываться НДС, на что влияют а) аппетиты держателя ТЗ по роялти, б) оборотность и величина сети франчайзи. С разными исходными возможны 4 варианта уплаты НДС:
1 вариант «Скромный»:
Держатель ТЗ и Франчайзер получают доход до 60 млн, соответственно, дополнительной налоговой нагрузки не возникает,
2 вариант «Бюрократический»:
Держатель ТЗ укладывается в 60 млн, но сеть франчайзи разрослась, так что на Франчайзере аккумулируется до 250/450 млн, соответственно, возникает оборотный НДС в размере 5-7% соответственно его доходу
3 вариант «Транжира»:
На Франчайзере аккумулируется доход свыше 60 млн, но и Держатель ТЗ забирает доход свыше 60 млн, что приводит к двойной уплате НДС с роялти Держателя ТЗ
4 вариант «Дальновидный»:
Вместо роялти - Дивиденды под 15% НДФЛ от участия во Франчайзере.
Обращаем внимание, что при решении Держателя ТЗ (обычно это Основатель бизнеса) уложиться в 60 млн роялти, желаемый доход можно добрать через иные инструменты (например, дивиденды от участия в компаниях группы с учетом принципов структурирования, в т.ч. децентрализованного владения)
Настаиваем не гнаться за очевидной экономией: не дробить деятельность имеющихся субъектов под новые реалии. Очевидная причинно-следственная связь между налоговыми изменениями и вашими телодвижениями будет просто кричать о ваших истинных намерениях.
При выборе системы необходимо учитывать отраслевую льготу, освобождающую от НДС при соблюдении условий (лимит в 2 млрд. рублей доходов, соблюдение среднеотраслевого уровня ФОТ).
Важно! Налоговая реформа не предусматривает ограничений для плательщиков НДС на УСН в применении льгот, предусмотренных статьей 149 НК РФ.
Следовательно, у общепита на УСН есть право на применение НДС-ной льготы. При этом нет разницы, оборотный это НДС 5/7% или 20% с правом на вычеты. В этой связи налоговая реформа положение компаний в сфере общепита скорее улучшила. С учетом повышения лимита по УСН (что часто является больной темой для данной сферы), останется только соблюсти критерии применения НДС-ной льготы и продолжить спокойно применять УСН.
Для обрабатывающих производств вводится дополнительная льгота по пониженным страховым взносам 7,6% на сумму заработной платы свыше МРОТ при условии:
К сожалению, этой льготой получится воспользоваться не всем. Если на конкретном субъекте ведется торговая деятельность и вы решили на нем же запустить собственное производство, то выдержать 70% долю доходов от производственной деятельности скорее всего просто невозможно.
Выход - обособление производства в отдельный субъект с соблюдением Пяти правил построения группы компаний без признаков дробления,или в варианте «минимум» - обеспечив самостоятельность (организационный признак, очерчивающий распределение полномочий) и самодостаточность (обеспеченность ресурсами - активами, навыками и возможностями) тем более, что при анализе судебной практики становится очевидно, что суды благосклонны к разделению бизнеса по видам деятельности между самостоятельными, хотя и взаимозависимыми, субъектами.Постановления АС Северо-Западного округа от 13.12.2023 г. по делу №А56-4952/2023, от 16.06.2022 г. по делу №А70-8951/2021
Мы часто повторяем, что договор простого товарищества (совместной деятельности) простым является только по названию. И слава Богу! Не ушел в тираж, а возможности предоставляет уникальные. Подробнее о Простом товариществе в семи материалах нашего таксБУКа.
При ведении бизнеса в рамках договора простого товарищества доходом товарища является его доля в финансовом результате от совместной деятельности, уже очищенном от общих расходов товарищей. Среди прочих, предпринимательских, преимуществ товарищи дольше могут оставаться в рамках лимита доходов на УСН. Тем более с учетом значительного увеличения лимитов УСН с 2025 года.
Напомним также, что независимо от системы налогообложения товарищей, вся деятельность в рамках товарищества облагается НДС по правилам ст. 174.1 НК РФ. То есть до 2025 года два и более упрощенца в совместной деятельности будут исчислять этот налог и принимать его к вычету в общем порядке на уровне товарищества.
Это правило иногда становилось препятствием для применения простого товарищества в бизнесе В2С, стремящегося избежать НДС и применяющего упрощенную систему налогообложения. С 2025 года, учитывая, что большинство "упрощенцев" так и так будут платить НДС, названное выше препятствие исчезло. И вообще считаем, что с 2025 года у простого товарищества второе дыхание.
Важно! В части применения договора простого товарищества есть о чем подумать обрабатывающим производствам. Ведь при организации производства в рамках совместной деятельности получаемый каждой товарищем доход является внереализационным. А условием применения льготы, в частности, являются поступления от основного вида деятельности не менее 70%. Сохраняется ли право на льготу по страховым взносам для производственных компаний, являющихся участниками договора простого товарищества? Мнения экспертов taxCOACH разделились.
Даже если простое товарищество занимается деятельностью, полностью подпадающей под ОКВЭД «Обрабатывающие производства», вопросы могут быть. Пока останавливаемся на том, что это рисковое решение. Альтернатива - обособление производственной деятельности от Простого товарищества.
Рассмотрим ситуацию, когда ООО 1 передает основные средства в виде вклада в уставный капитал ООО 2, которое по сути будет являться Хранителем активов.
ООО 1 должно восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемых основных средств. Да, ООО 2 сейчас вправе принять к вычету восстановленный ООО 1 НДС в случае применения ОСН. Однако, с учетом реформы, ООО 2 сможет применять и УСН с НДС по ставке 20%. Таким образом, ООО 2 получит возможность компенсировать обязанность ООО 1 по восстановлению НДС, приняв его к вычету в той же сумме; и одновременно сэкономит на налоге на прибыль организаций за счет применения УСН.
Аналогичная ситуация складывается и в случае реорганизации в форме выделения с передачей правопреемнику имущества (правопреемник может выбрать УСН с НДС 20% для компенсации восстановленного реорганизуемым лицом НДС). (Здесь вынести: «пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ»)
Если же правопреемник выбирает «оборотный» НДС, то подлежащий восстановлению НДС учитываются в составе прочих расходов.п. 8 ст. 145 НК РФ
Подробнее о способах безналоговой передачи имущества можно прочитать в нашем ТаксБУК в материале Об инструментах безналоговой передачи имущества.
Описанные ситуации, во-первых, дают представление, как реформу можно использовать выгодно,
во-вторых, показывают что на одной структурной базе в зависимости от показателей выручки, рентабельности, доли НДС-ных расходов и прочего могут быть выгодными разные комбинации систем налогообложения и НДС.
При этом учитываем общие моменты:
Налогоплательщик добровольно объединяет доходы и прочие показатели (например, численность персонала), отказывается от схемы «дробления» и переходит на ОСН. Взамен налогоплательщик освобождается от возможных доначислений налогов, пеней и штрафов за 2022-2024 гг. Порядок «объединения» при этом никак не регламентирован и отдается на откуп налогоплательщику налоговому органу.
Доначисления за 2022-2024 года попадают под амнистию, если:
а) назначена ВНП за 2025-2026 годы;
б) в проверяемые периоды не обнаружат следы «дробления».
Переходный момент: с 12 июля 2024 года приостанавливается срок вступления в силу решений по ВНП за 2022-2024 в части эпизодов «дробления».
То есть, если в отношении вас имеется решение по результатам ВНП за соответствующий период, которое не успело вступить в силу до 12 июля 2024 года), то вы также ожидаете либо проверку за 2025-2026 гг., либо - если ВНП не назначалась - обязательства за 2022-2024 прекращаются с 1 января 2030 (что маловероятно).
- Под амнистию не попадают доначисления по решениям ВНП, которые вступили в силу до 12 июля 2024 года.
- Решения по ВНП за 2022-2024 годы можно обжаловать. Сроки стандартные.
- Если на ВНП за 2025-2026 годы обнаружат «дробление», решение по ВНП за 2022-2024 годы вступит в силу в один день с решением по ВНП за 2025-2026 годы.
- Если налогоплательщик частично отказался от «дробления», обязанности по доначислениям за 2022-2024 годы прекратятся также частично (в части схем, от которых налогоплательщик отказался).
- Если налогоплательщик отказался от «дробления» только после назначения ВНП за 2025-2026 годы, не все потеряно. Под амнистию могут попасть 2022-2023 гг. (без 2024 г.). Условие - нужно добровольно подать уточненку за 2024 год до вступления в силу решения по этой ВНП (про 2025-2026 гг. речи не идет, видимо по ним доначисляют «как есть»). При проверке уточненной декларации ИФНС вправе потребовать документы, подтверждающие отказ от «дробления».
- Если налогоплательщик (по которому вынесено решение за 2022-2024 года) ликвидировался (или закрыл ИП), в том числе в результате реорганизации, либо ушел в банкротство, обязанности по доначислениям в связи с «дроблением» прекращаются. НО! Если новые ЮЛ / ИП применяют схемы «дробления», доначисления за 2022-2024 годы вменят им.
Сколько можно думать
Учитывая, что под амнистию подпадут периоды 2022-2024 гг., если налогоплательщик откажется от дробления за периоды 2025-2026 гг., следует иметь ввиду следующее.
Приостановленные решения по проверкам за 2022-2024 гг. вступают в силу одновременно с решением по результатам проверки 2025-2026 гг..
Амнистия за 2022-2024 гг. наступает при условии невыявления за 2025-2026 гг. дробления.
Соответственно, в течение 2025 года у налогоплательщика есть время на принятие решения о том, в каком виде подавать отчетность за 2025 год с учетом известной позиции налоговой за 2022-2024 гг. В этом смысле у налогоплательщиков, в отношении которых проводятся проверки, затрагивающие 2022-2024 период (т.е. 2022-2024, 2021-2023, 2020-2022), есть некоторое преимущество в возможности использовать право оспорить решение налоговой и на трезвую голову оценить его риски - не предполагаемые, а по факту.
Тогда, на основании того, что именно вменяют, насколько доводы налоговой оспоримы с учетом судебной практики - можно принимать решение о том, где «сдаваться», а за что имеет смысл поспорить в суде.
Если решение по проверке за 2022-2024 гг. заморожено, но проверка за 2025-2026 гг. не назначена, то с 1 января 2030 прекращается обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за налоговые периоды 2022-2024 гг. Теоретически, существует вариант ничего не менять с надеждой, что проверить 2025-2026 налоговая не успеет, и ждать 2030 год. Но сам факт выявления нарушений с точки зрения налоговой предвещает проведение проверки снова по тем же основаниям, что уже можно использовать для проведения подготовительных мероприятий, и, желательно, в кратчайшие сроки не дожидаясь проверки за 2025-2026.
Рецензия
Рецензия, мнение по по поводу амнистии - это самый горячий эпизод Гида. Эксперты, за плечами которых 10-15 лет опыта в структурировании и десятки реализованных проектов разделились во мнениях.
Причиной этому, конечно, особый порядок ее применения (а точнее его отсутствие).
Для целей амнистии (и только для них) введено понятие «дробления бизнеса», опирающееся на оценочную категорию «преимущественно»«Разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов»
Это само по себе лишает особого смысла законодательное определение.
Никакой формальной процедуры тоже не предусмотрено. Ни деклараций, как это было неоднократно с амнистией капиталов. Ни писем-индульгенций, как это принято в недружественных странах.
Научные умы пятьдесят лет разрабатывают подходы стратегического развития бизнесов за счет диверсификации. Есть несколько направлений: от портфельного до ресурсного. На смену вертикально интегрированным холдингам пришла диверсификация бизнеса по компетенциям. Ансофф, Портер, Минцберг, Маркидес и Уильямсон, Прахалад и Хамел, Коллис и Монтгомери - все они славно потрудились на разработкой стратегии диверсификации. Но российский законодатель рассудил так: это все очень здорово, но только если на общей системе налогообложения.
В принципе инициаторы налоговой реформы и амнистии довольно последовательны.
Помните, как в 2022 году появилось Письмо ФНС о правомерности обособления IT-компаний (в том числе и в интересах групп компаний) с целью применения так называемых IT-льгот.«Письмо ФНС от 17 марта 2022 г. N СД-4-2/3289@» Впечатленные налогоплательщики не обратили внимания, что речь об общей системе налогообложения. К обособлению IT-компании на УСН это письмо отношения не имеет.
Как не имеет амнистия отношения к применению льгот по страховым взносам. В понятие «дробление бизнеса» желание получить право на пониженные страховые взносы для МСП, например, не входит. Ведь инструмент дробления - «специальные налоговые режимы», а они перечислены в ст. 18 НК РФ.
Само предполагаемое действие «отказ от дробления» тоже содержит в себе больше вопросов, чем ответов. Это может быть консолидация всех его показателей: доходов, сотрудников, основных средств. Или переход на единый субъект на ОСН. Либо перевод на ОСН каждого субъекта ГК. В конце концов ликвидация юридического лица или прекращение деятельности ИП. В любом случае действия предпринимает бизнес, а выставление оценки за ФНС. Короче получился не хоккей, а фигурное катание.
В любом случае очевидно, что целью средневзвешенного налогоплательщика должно быть не сохранение всех используемых инструментов как есть и «на подольше» - тогда претензии будут лишь вопросом времени и удачи - а минимизировать риски и потенциальные потери. Тщательная самооценка и аккуратная реконструкция.
Для тех, кто хочет подробнее разобраться в нюансах правок и новых правил налоговой реформы 2025. Остались последние 4 места на бизнес-интенсив в Москве. 24-25 сентября. "ОСТАТЬСЯ В ЖИВЫХ-2025: Налоговая и корпоративная реформа". Зарегистрироваться
Вопрос: Организация попала под ВНП за 20-22 годы по дроблению бизнеса. В июле ИФНС вынесла решение о привлечении к ответственности. Прямых признаков дробления ФНС не выявила, будем бороться до последней инстанции. Сейчас думаем параллельно о том, попадаем ли мы под амнистию и какие действия нужно принять для сохранения бизнеса.
Ответ: Амнистия касается налогоплательщиков в описанной ситуации в той части, что вступление в силу решения налоговой, не успевшего вступить в силу до 12 июля 2024, приостанавливается. Далее ситуация может разворачиваться следующим образом:
а) проводится проверка за 2025-2026 гг.
В случае, если по результатам выявлено дробление бизнеса, решение, вступление в силу которого приостановлено, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения по результатам проверки 2025 и 2026 гг.
Либо налогоплательщик может поменять модель бизнеса - и тогда при установлении факта частичного добровольного отказа от дробления в налоговых периодах 2025 и 2026 годов обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022-2024 прекращается в соответствующей части. (если откажетесь от дробления в отношении периодов 2025 и 2026 гг. только после вынесения решения о проведении ВНП за эти периоды, то для амнистии за 2022, 2023 нужен добровольный отказ еще и в отношении 2024.)
в) в отсутствие проверки 2025-2026 обязанности налогоплательщика по приостановленному решению прекращаются с 1 января 2030.
Вопрос: насколько изменится ставка при продаже долей компании, находящихся в собственности более пяти лет?
Выдержка конкретно про налог: *Закон предусматривает, что освобождение от НДФЛ не будет применяться к доходам от реализации долей, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 (5-летняя льгота) и 17.2-1 (инновационные компании) статьи 217 НК РФ, в размере превышения 50 млн руб
Ответ: Да, действительно, в соответствии с принятыми изменениями, для налоговых резидентов РФ освобождение от НДФЛ в отношении доходов от реализации долей, акций, облигаций инвестиционных паев (п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ) применяется в отношении дохода до 50 млн рублей.
Сумма дохода свыше 50 млн рублей подлежит налогообложению в соответствии с новыми правилами определения прогрессивной налоговой ставки по НДФЛ.
При этом, налоговая ставка ограничена 15%, а не 22% для рассматриваемого вида дохода (пп. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Также учитываем положительный момент, что размер ставки в отношении дохода от реализации доли (акций, облигаций, инвестиционного пая) определяется отдельно, без учета иных доходов (пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ).
Для определения дохода учитывается сумма расходов на приобретение доли.Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ
Так, например, при получении дохода от продажи доли в российской организации в размере 100 млн из них:
Скачать бесплатно.pdf вы можете в личном кабинете на нашем сайте.
